آموزش حسابداری - اصول حسابداری - 3

اصول حسابداری1 بخش اول فصل پنجم سرمایه گذاری مجدد و برداشت - اصلاح حساب ها سرمایه گذاری مجدد: به مفهوم آن است که: بانک یا موسسه پس از تاسیس موسسه و سرمایه گذاری اولیه در آن، دارایی های دیگری در اختیار موسسه قرار دهد. که آن موجب افزایش دارایی ها و سرمایه مالک می گردد. مثال: در 8 دی ماه آقای هامون بابت سرمایه گذاری مجدد مبلغ 5200000 ریال به حساب بانکی موسسه هامون واریز نمود تجزیه و تحلیل و ثبت این رویداد مالی به شرح زیر است:

تجزیه و تحلیل	قاعده	تشخیص
دارایی افزایش می یابد سرمایه مالک افزایش می یابد	افزایش دارایی، بدهکار می شود افزایش سرمایه، بستانکار می شود	بدهکار: نقد و بانک    5200000 بستانکار: سرمایه آقای هامون  5200000

نقد و بانک ------------------------------- سرمایه آقای هامون برداشت: مالک موسسه به منظور رفع نیازهای خود مقداری از دارایی های موسسه را برای استفاده شخصی بر می دارد به این رویداد مالی «برداشت» می گویند. برداشت از یک طرف باعث کاهش سرمایه مالک در موسسه و از طرف دیگر باعث کاهش دارایی های موسسه می شود. صورتحساب سرمایه: صورتحسابی است که تغییرات سرمایه یک موسسه را طی یک دوره مالی نشان می دهد. چرخه حسابداری: عملیات حسابداری شامل، یک سری مراحل پیاپی است که در هر دوره مالی تکرار می شوند و به مجموعه آنها «چرخه حسابداری» گفته می شود. که شامل مراحل زیر است: 1- جمع آوری اطلاعات مربوط به رویدادهای مالی 2- تجزیه و تحلیل رویدادهای مالی و تنظیم سند حسابداری 3- ثبت رویدادهای مالی در دفتر روزنامه 4- انتقال اطلاعات از دفتر روزنامه به دفتر کل 5- تهیه تراز آزمایشی 6- اطلاع حساب های دفتر کل (از طریق صدور سند حسابداری و ثبت دفاتر روزنامه و کل) 7- تهیه تراز آزمایشی اصلاح شده 8- بستن حساب های موقت (از طریق صدور سند حسابداری و ثبت دفاتر روزنامه و کل) 9- تهیه صورت های مالی 10- تهیه تراز آزمایشی اختتامی - ضرورت اصلاح حسابها: هدف کلی از تهیه اطلاعات مالی کمک به استفاده کنندگان مختلف برای قضاوت و تصمیم گیری اقتصادی است. این هدف زمانی به دست می آید که اطلاعات مالی تهیه شده به هنگام، واقعی و درست باشد. برایش شناخت چگونگی اصلاح حساب ها لازم است با چند مفهوم اساسی در حسابداری آشنا شویم: 1- روش نقدی: در این روش درآمدها و هزینه ها در زمان دریافت و پرداخت وجه نقد شناسایی و ثبت می شوند. اگر روش نقدی مورد استفاده قرار گیرد، سود خالص یک دوره مالی برابر است با وجوه نقد دریافتی بابت درآمدها منهای وجوه نقد پرداختی بابت هزینه ها. 2- روش تعهدی: درآمدها به هنگام تحقق و هزینه ها در زمان وقوع، شناسایی و در دفاتر ثبت می شوند؛ هر چند وجه نقدی بابت درآمدها و هزینه ها دریافت و پرداخت نشده باشد. ثبت های اصلاحی: اگر برخی درآمدها یا هزینه های دوره در حساب ها ثبت نشده باشد ابتدا آنها را شناسایی و سپس از طریق ثبت های مناسب در دفتر روزنامه و انتقال به دفتر کل حساب ها اصلاح می شوند که به آنها ثبت های اصلاحی گفته می شود. انواع ثبت های اصلاحی به شرح زیر است: 1- اصلاح پیش پرداخت هزینه: عبارت است از مبالغی که بابت دریافت خدمات در آینده پرداخت می شود. مانند پیش پرداخت اجاره. 2- اصلاح حساب ملزومات: تمام اجناس مصرفی که برای استفاده در جریان عملیات یک موسسه خریداری می شود در حساب ملزومات ثبت می گردد. مانند تمبر و پاکت پستی. 3- اصلاح حساب پیش دریافت درآمد: موسسات قبل از ارایه خدمات به مشتریان، وجوهی را از این بابت دریافت می کنند. این وجوه را نمی توان جزو درآمدهای موسسه قلمداد نمود زیرا هنوز خدمتی به مشتری ارایه نشده است. چنین مبالغی در پیش دریافت درآمد ثبت می شود. 4- ثبت هزینه ها و درآمدهای ثبت نشده: ممکن است در پایان دوره مالی برخی از هزینه ها و درآمدها در حساب ها ثبت نشده باشد. برای ثبت هزینه های ثبت نشده، ابتدا مبلغ آن برآورده شده، سپس در حساب هزینه مربوط، بدهکار و در مقابل در حساب بدهی، بستانکار می گردد. مثال: تراز آزمایشی موسسه خدماتی حقوقی نصر در پایان سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 1376 و قبل از انجام ثبت های اصلاحی تهیه شده است. سایر اطلاعات به شرح زیر است: 1- پیش پرداخت بیمه مربوط به بیمه آتش سوزی آپارتمان موسسه از اول دی ماه1376 تا پایان آذرماه 1377 می باشد. 2- در پایان سال 1376 موجودی ملزومات اداری 000 /250 ریال است. 3- مبلغ000/200/ 1 ریال از پیش دریافت درآمد که خدمات مربوط به آن ارایه گردیده باید جزو درآمدهای سالی 76 باشد. 4- حقوق اسفند ماه کارکنان به مبلغ 000/750 ریال هنوز پرداخت و در حساب ها ثبت نشده است. 5- بابت خدمات ارایه شده به یکی از مشتریان صورتحسابی به مبلغ 000/ 470 ریال برای وی ارسال گردیده که در حساب ها ثبت نشده است. 6- مبلغ پیش پرداخت اجاره مربوط به اجاره دو ماهه اسفند ماه 1376و فروردین 1377 یک دستگاه رایانه است. موسسه خدماتی حقوق نصر تراز آزمایشی قبل از اصلاحات 29/12/1376

	مانده
	بدهکار	بستانکار
نقد و بانک حساب های دریافتنی پیش پرداخت اجاره ملزومات اداری پیش پرداخت بیمه اثاثه اداری آپارتمان حساب های پرداختنی پیش دریافت درآمد سرمایه برداشت درآمد خدمات حقوقی هزینه حقوق کارکنان هزینه مسافرت هزینه تبلیغات هزینه آب و برق و تلفن هزینه تعمیرات	2050000 3370000 700000 350000 240000 8000000  850000 5220000 180000 400000 2300000 540000	1150000 2000000 42550000 11500000
جمع	57200000	57200000

پس از بستن حساب های درآمد و هزینه، حساب های خلاصه سود و زیان و برداشت بسته می شوند.

تاریخ	شرح	عطف	بدهکار	بستانکار
1376 29/12 29/12	خلاصه سود و زیان سرمایه آقای نصر بستن حساب خلاصه سود و زیان سرمایه آقای نصر برداشت بستن حساب برداشت		3270000 850000	3270000 850000

سرمایه آقای نصر
850000	42550000 3270000
850000	45820000
	44970000 مانده سرمایه پایان دوره

تراز آزمایشی اختتامی: عبارت است از فهرست مانده حساب های دایمی پس از بستن حساب های موقت. تراز اختتامی موسسه حقوقی نصر در پایان سالی مالی 1375به شرح زیر است: موسسه حقوقی نصر تراز آزمایشی اختتامی 29 اسفند 1376

نام حساب	مانده بدهکار	مانده بستانکار
نقد و بانک حساب های دریافتنی پیش پرداخت اجاره ملزومات اداری پیش پرداخت بیمه اثاثه اداری آپارتمان حساب های پرداختنی حقوق پرداختنی پیش دریافت درآمد	2050000 2840000 350000 250000 180000 8000000 34000000	1150000 750000 800000
سرمایه آقای نصر		44970000
جمع	47670000	47670000

پرسشها 1- تراز آزمایشی اصلاح شده چیست؟ عبارت است از فهرست مانده حساب های دفتر کل پس از انجام ثبت های اصلاحی 2- مفهوم برداشت را بیان کنید؟ مالک موسسه به منظور رفع نیازهای خود مقداری از دارایی های موسسه را برای استفاده شخصی بر می دارد که به این رویداد برداشت گفته می شود. 3- حساب های دایمی و موقت را تعریف کنید؟ حساب های دایمی، مانده آنها در پایان دوره مالی به دوره بعد منتقل می شود. حساب های موقت، مانده آنها از یک دوره مالی به دوره بعد انتقال نمی یابد.

منبع : irib.ir - شبکه آموزش صدا و سیما